00

资本公积

19,500

盈余公积

11,400

未分配利润

28,000

所有者权益总额

60,000

每股收益

本例中假定企业20x6年实现合并净利润1200万元，20x年a公司与企业形成的主体实现合并净利润200万元，自20x6年1月1日至20x年9月0日，企业发行在外的普通股股数未发生变化。

a公司20x年基本每股收益：2001200x9122200x12＝159元

提供比较报表的情况下，比较报表中的每股收益应进行调整，a公司20x6年的每股收益＝12001200＝1元

4少数股东权益

上例中，企业的全部股东中假定只有其中的90以原持有的对企业股权换取了a公司增发的普通股。a公司应发行的普通股股数为1080万股600x90x2。企业合并后，企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为519210802080。通过假定企业向a公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故企业应当发行的普通股股数为500万股600x905192－600x90，企业在该项合并中的企业合并成本为20000万元［1040－540x40］，企业未参与股权交换的股东拥有企业的股份为10，享有企业合并前净资产的份额为4000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

五、购买子公司少数股权的处理

企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益**易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：

一母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值。

二在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日或合并日开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积资本溢价或股本溢价，资本公积资本溢价或股本溢价的余额不足冲减的，调整留存收益。

例219a公司于20x年12月29日以8000万元取得对公司0的股权，能够对公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。20x8年12月25日，a公司又出资000万元自公司的少数股东处取得公司20的股权。本例中a公司与公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。

120x年12月29日，a公司在取得公司0股权时，公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元。

220x8年12月25日，公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额对母公司的价值如下表所示单位：万元：

表2112单位:万元

公司的账面价值

公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额对母公司的价值

存货

500

500

应收款项

2500

2500

固定资产

4000

4600

无形资产

800

1200

其他资产

2200

200

应付款项

600

600

其他负债

400

400

净资产

9000

11000

1确定a公司对公司长期股权投资的成本

20x年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，a公司取得对公司长期股权投资的成本为8000万元。

20x8年12月25日，a公司在进一步取得公司20的少数股权时，支付价款000万元。该项长期股权投资在20x6年土2月25日的账面余额为11000万元。

2编制合并财务报表时的处理

1商誉的计算

a公司取得对公司0股权时产生的商誉＝800010000x0＝1000万元

在合并财务报表中应体现的商誉总额为1000万元。

2所有者权益的调整

合并财务报表中，公司的有关资产、负债应以其对母公司a的价值进行合并，即与新取得的20股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额＝1100
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