告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示。

应予明的是，上述反向购买的会计处理原则仅适用于合并财务报表的编制。法律上母公司在该项合并中形成的对法律上子公司长期股权投资成本的确定，应当遵从企业会计准则第2号－长期股权投资的相关规定。

三每股收益的计算

发生反向购买当期，用于计算每股收益的发行在外普通股加权平均数为：

1自当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假定为在该项合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股数量；

2自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。

反向购买后对外提供比较合并财务报表的，其比较前期合并财务报表中的基本每股收益，应以法律上子公司的每一比较报表期间归属于普通股股东的净损益除以在反向购买中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数计算确定。

上述假定法律上子公司发行的普通股股数在比较期间内和自反向购买发生期间的期初至购买日之间内未发生变化。如果法律上子公司发行的普通股股数在此期间发生了变动，计算每股收益时应适当考虑其影响进行调整。

例21－8a上市公司于20x年9月0日通过定向增发本企业普通股对企业进行合并，取得企业100股权。假定不考虑所得税影响。a公司及企业在合并前简化资产负债表如下表所示。

a公司及企业合并前资产负债表单位：万元

a公司

企业

流动资产

2,000

,000

非流动资产

14,000

40,000

资产总额

16,000

4,000

流动负债

800

1,000

非流动负债

200

2,000

负债总额

1,000

,000

所有者权益：

股本

1,000

600

资本公积

盈余公积

4,000

11,400

未分配利润

10,000

28,000

所有者权益总额

15,000

40,000

其他资料：

120x年9月0日，a公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自企业原股东处取得了企业全部股权。a公司共发行了1200万股普通股以取得企业全部600万股普通股。

2a公司普通股在20x年9月0日的公价值为20元，企业每股普通股当日的公允价值为40元。a公司、企业每股普通股的面值均为1元。

20x年9月0日，a公司除非流动资产公允价值较账面价值高000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

4假定a公司与企业在合并前不存在任何关联方关系。

对于该项企业合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为a公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由企业原股东控制，企业应为购买方，a公司为被购买方。

1确定该项合并中企业的合并成本：

a公司在该项合并中向企业原股东增发了1200万股普通股，合并后企业原股东持有a公司的股权比例为545512002200，如果假定企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则企业应当发行的普通股股数为500万股6005455－600，其公允价值为22000万元，企业合并成本为20000万元。

2企业合并成本在可辨认资产、负债的分配：

企业合并成本20000

a公司可辨认资产、负债：

流动资产2000

非流动资产1000

流动负债800

非流动负债200

商誉2000

a公司20x年9月0日合并资产负债表单位：万元

项目

金额

流动资产

5,000

非流动资产

5,000

商誉

2,000

资产总额

64,000

流动负债

1,800

非流动负债

2,200

负债总额

4,000

所有者权益：

股本

1,1
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