9960

50

应收账款

16000

2000

流动负债合计

9960

50

存货

12000

1400

非流动负债：

流动资产合计

4280

4400

长期借款

10000

非流动资产：

长期应付款

2000

500

长期应收款

900

非流动负债合计

12000

500

对子公司投资

29680

股东权益：

固定资产

0000

1400

实收资本

60000

410

非流动资产合计

6580

1400

盈余公积

4600

10

未分配利润

2000

1010

股东权益合计

84900

4550

资产总计

106860

5800

负债和所有者权益总计

106860

5800

表206 利润表

20x年度 单位：万元

项目

甲公司人民币

乙公司美元

一、营业收入

800000

8000

减：营业成本

650000

6000

管理费用

80000

00

财务费用

50100

200

加：投资收益

620

二、营业利润

26620

1500

三、利润总额

26620

1500

减：所得税费用

8016

450

四、净利润

18604

1050

五、每股收益

假定20x年1月日的即期汇率为1美元＝82元人民币，4月1日的即期汇率为1美元＝8元人民币，12月1日的即期汇率为1美元＝8元人民币，年平均汇率为1美元＝8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。20x年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。

甲公司当年提取盈余公积2000万元民币，乙公司当年提取盈余公积120万美元，除此之外，甲、乙公司的所有者权益均未生其他变动。

120x年1月日，甲公司取得乙公司80的股权时，账务处理如下：

借：长期股权投资 22960

贷：银行存款 22960

220x年4月1日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下：

借：长期应收款乙公司美元 4000

贷：银行存款美元 4000

20x年12月1日，甲公司借给乙公司的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额的账务处理如下：

借：汇兑差额 100

贷：长期应收款乙公司美元 100

420x年12月1日，乙公司实现净利润1050万美元时，甲公司应作如下会计分录：

借：长期股权投资 620

贷：投资收益 620

相关抵销分录如下：

1借：投资收益 620

贷：长期股权投资 620

2借：股本 2962

年初盈余公积 82

年初未分配利润 656

贷：长期股权投资 22960

少数股东权益 540

借：长期应付款甲公司 900

贷：长期应收款乙公司美元 900

4借：外币报表折算差额
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