时,应调整留存收益。

对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润中应享有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积其他资本公积”。

长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益及所有者权益其他变动的份额。

例－1a公司原持有公司60的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值准备。20x9年1月6日,a公司将其持有的对公司长期股权投资中的1出售给某企业,出售取得价款600万元,当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。a公司原取得公司60股权时,公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元假定公允价值与账面价值相同。自a公司取得对公司长期股权投资后至部分处置投资前,公司实现净利润5000万元。其中，自a公司取得投资日与20x9年年初实现净利润4000万元。假定公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外,公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中a公司按净利润的10提取盈余公积。

在出售20的股权后,a公司对公司的持股比例为40,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对公司生产经营决策实施控制。对公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。

1确认长期股权投资处置损益

借:银行存款 6000000

贷:长期股权投资 20000000

投资收益 16000000

2调整长期股权投资账面价值

剩余长期股权投资的账面价值为4000万元,与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元4000－9000x40为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元5000x40,应调整增加长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理:

借:长期股权投资 20000000

贷:盈余公积 1600000

利润分配未分配利润 14400000

投资收益 4000000

二权益法转换为成本法

因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照本章第二节的有关规定处理。除此之外，因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资的,应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的，分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位可供分配利润中本企业享有份额的部分，确认为当期损益。

例－18甲公司持有乙公司0的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,采用权益法核算。20x年10月,甲公司将该项投资中的50对外出售,出售以后,无法再对乙公司施加重大影响,且该项投资不存在活跃市场,公允价值无法可靠确定,出售以后转为采用成本法核算。出售时,该项长期股权投资的账面价值为200万元,其中投资成本2600万元,损益调整为600万元,出售取得价款1800万元。甲公司确认处置损益相关的会计分录:

借:银行存款 18000000

贷:长期股权投资 16000000

投资收益 2000000

处置投资后,该项长期股权投资的账面价值为1600万元,其中包括投资成本l00万元,原确认的损益调整00万元。假定在转换时被投资单位的可供分配利润为2600万元,则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时,取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原可供分配利润2600万元的金额,应冲减长期股权投资的账面价值,超过部分确认为投资收益。

二、长期股权投资的处置

企业持有长期股权投资的过程中,由于各方面的
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