1405000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1405000

甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：

借：营业收入900x20　　　1800000

贷：营业成本600x20　　　　1200000

投资收益　　　　　　　　　　600000

2对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下即有关资产未对外部**第三方出售，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部**第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部**第三方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

例12甲企业于20x年6月取得乙公司20有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20x年11月，乙公司将其成本为600万元的某商品以900万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为固定资产，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。至20x年资产负债表日，甲企业未对外出售该固定资产。乙公司20x年实现净利润为1600万元。假定不考虑所得税因素影响。

甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20x年净损益时，应时行以下会计处理：

借：长期股权投资损益调整［16000025x20］

2605000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2605000

或者：

借：长期股权投资损益调整1600x20200000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　200000

借：投资收益［0025x20］595000

贷：长期股权投资损益调整　　　　　　　　595000

进行上述处理后，投资企业如有子公司，需要编制合并财务报表的，在其20x年合并财务报表中，因该未实现内部交易体现在投资企业持有固定资产的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资损益调整　295000

累计折旧25000

贷：固定资产　　　　　　　　　000000

应当明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

例1甲企业持有乙公司20有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20x年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以20万元的价格出售给乙公司。20x年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得取该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20x年净利润为1000万元。

上述甲企业在确认应享有乙公司20x年净损益时，如果有证据表明交易价格20万元与甲企业该商品账面价值400万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：

借：长期股权投资损益调整1000x202000000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　2000000

该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

三取得现金股利或利润的处理

按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资损益调整”科目；自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。

四超额亏损的确认

长期股权投资准则规定，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股
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