收入，但资产负债表日后获得关于资产收人的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。需要明的是，资产负债表日后发生的销售退回，既包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回，也包括以前期间销售的商品在资产负债表日后发生的销售退回。

资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理。发生于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项，可能发生于年度所得税汇算清缴之前，也可能发生于年度所得税汇算清缴之后，其会计处理分别为：

1涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应调整报告年度利润表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。

例0一5甲公司20x年12月20曰销售一批商品给丙企业，取得收入100000元不含税，增值税率1。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4计提了坏账准备4680元。甲公司未对应收账款计提坏账准备。20x8年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额5的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于20x8年2月28日完成20x年所得税汇算清缴。公司适用的所得税税率为25。

本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，应属于资产负债表日后调整事项。

甲公司的账务处理如下：

120x8年1月18日，调整销售收入

借：以前年度损益调整100000

应交税费应交增值税销项税额1000

贷：应收账款11000

2调整坏账准备余额

借：坏账准备4680

贷：以前年度损益调整4680

2调整销售成本

借：库存商品80000

贷：以前年度损益调整80000

4调整应缴纳的所得税

借：应交税费应交所得税6406955000

贷：以前年度损益调整6406955000

＊注：640695＝100000－80000－11000x5x

500010000080000x25

5调整已确认的递延所锝税资产

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　1515

贷：递延所得税资产1515

＊注1515＝4680－11000x5x

64将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配未分配利润　　　　　　　　　　　　　102644015000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　102644015000

＊注102644＝100000－80000－4680－640695l515

5调整盈余公积

借：盈余公积1026441500

贷：利润分配未分配利润1026441500

86调整相关财务报表略调整报告年度相关财务报表

1资产负债表项目的年末数调整

调减应收账款11000元；调增库存商品80000元；调减盈余公积1500元；调减未分配利润1500元。

2利润表项目的调整

调减营业收入100000；调减营业成本80000元。

所有者权益表项目的调整

调减净利润20000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减1500元，未分配利润一栏调增1500元。

2资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。

例0－6沿用例0－5的资料，假定销售退回的时间改为20x8年月5日即报告期所得税汇算清缴后。

甲公司的账务处理如下：

120x8年月5日，调整销售收入

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　100000

应交税费应交增值税销项税额1000

贷：应收账款11000

2调整坏账准备余额

借：坏账准备4680

贷：以前年度损益调整4680

2调整销售成本
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