放弃了对金融资产的控制

未放弃对金融资产的控制

按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益

保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬

继续确认该金融资产，并将收益确认为负债　　二、金融资产转移的计量

一整体转移满足终止确认条件时的计量

1整体转移满足终止去人条件时的计量

金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益:

1所转移金融资产的账面价值；

2因转移而收到的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额之和。

具体计算公式如下:

金融资产因转移所转移原直接计入所有者

整体转移收到的金融资产或权益的公允价值变动

形成的损益对价账面价值累计利得或损失

其中，

因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担

收到的易实际收融资产的服务资产的一融负债的一服务负债的

对价到的价款公允价值公允价值公允价值公允价值

例24－2120x8年1月20日，甲商业银行与乙金融资产管理公司签订协议，甲商业银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共100笔打包出售给乙资产管理公司，该批贷款总金额为8000万元，原已计提减值准备为1200万元，双方协议转让价为6000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。20x8年2月20日，甲商业银行收到该批贷款出售款项。

分析：本例中，由于甲银行将贷款转让后不在保留任何权利和义务，因此，可以判断，贷款有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止去人该组贷款。　根据上例，甲商业银行应作如下会计分录:

借:存放中央银行款项60000000

贷款损失准备12000000

营业外支出8000000

贷:贷款80000000

企业在运用上述金融资产整体转移形成的损益的计算公式时，应当注意以下问题:

1因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等。

2原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，涉及转移的金融资产为可供出售金融资产的情形，是指所转移金融资产转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。

金融资产划分为可供出售金融资产的，按照规定应当按照公允价值进行计量，并且公允价值的变动计入所有者权益。因此，对于可供出售的金融资产整体转移满足终止确认条件的，在计量该项转移形成的损益时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失予以转出。

例24一220x年1月1日，甲公司将持有的乙公司发行的10年期公司债券出售给丙公司，经协商出售价格为0万元，20x6年12月1日该债券公允价值为10万元。该债券于20x6年1月1日发行，甲公司持有该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为00万元，年利率6等于实际利率，按年支付利息。

根据上述资料可以判断，甲公司持有的该笔债券划分为可供出售金融资产，按照规定应当以公允价值计量，并且公允价值的变动应计入所有者权益。

出售该笔债券时，首先应确定出售日该笔债券的账面价值。根据例子所述情况，资产负债表日即20x6年12月1日该债券的公允价值为10万元，因此出售日该债券账面价值为10万元，即“可供出售金融资产”账户余额为10万元。

其次，应确定已计入所有者权益的公允价值变动额。按照规定，企业按期计提利息时，应当借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，同时，按其差额，贷记或借记“可供出售金融资产利息调整”科目。资产负债表日可供出售金融资产公允价值高于其账面余额的差额，应当借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目；反之作相反会计分录。经计算，20x6年12月1日甲公司应确认应收利息和投资收益1800x6万元。同时，该债券以公允价值计量，公允价值变动额应当计入资本公积。因此，原直接计入所有者权益的利得为1010一00万元。

最后，确定甲公司出售该债券形成的损益。按照金融资产整体转移形成的损益的计算公式计算，出售该债券形成的收益为00一1010万元。

甲公司出售该债券业务应作如下会计分录:

借:银行存款或存放中央银行款项0
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