固定资产，则列在资产负债表固定资产项下，如果出租资产属于流动资产，则列在资产负债表有关流动资产项下。

出租人以经营租赁方式提供的生物资产的计量，按照企业会计准则第5号――生物资产的相关规定进行处理。

第四节售后租回的会计处理

售后租回交易，是指资产卖主承租人将资产出售后再从买主出租人租回的交易。无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。

一、售后租回交易形成融资租赁

在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对卖主承租人而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与资产的金额相联系。因此，无论卖主承租人出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

承租人对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益未实现售后租回损益融资租赁”科目进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。

例2212假设20x6年1月1日，甲公司将一台塑钢机按00000元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为00000元，账面原价为1000000元，已提折旧400000元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回。

甲公司对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额会计处理如下计算过程参见表224：

表224 未实现售后租回收益分摊表年限平均法

20x6年1月1日 单位：元

日期

售价

固定资产账面价值

摊销期

分摊率

摊销额

未实现售后租回损益

20x6年1月1日

00000

600000

5年

100000

20x6年12月1日

20

20000

80000

20x年12月1日

20

20000

60000

20x8年12月1日

20

20000

40000

20x9年12月1日

20

20000

20000

20x0年12月1日

20

20000

合计

00000

600000

100

100000

120x6年1月1日，结转出售固定资产的成本。

借：固定资产清理 600000

累计折旧 400000

贷：固定资产塑钢机 1000000

220x6年1月1日，向乙公司出售塑钢机。

借：银行存款 00000

贷：固定资产清理 600000

递延收益未实现售后租回损益 100000

20x6年12月1日，确认本年度应分摊的未实现售后租回损益。

借：递延收益未实现售后租回损益融资租赁 20000

贷：制造费用折旧费 20000

其他会计分录略。

二、售后租回交易形成经营租赁

企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。

例221假设20x6年1月1日，甲公司将公允价值为29000000元全新办公用房一套，按照0000000元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为29000000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金600000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权假设甲公司和乙公司
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