价值，一般为债务的面值或本金、原值，如应付账款；如有利息的，还应加上应计末付利息，如长期借款等。

债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。未对债权计提减值准备的，应直接将该差额确认为债务重组损失。

二以非现金资户清偿债务的会计处理

企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。

1，债务人的处理

以非现金资产清偿债务的，债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值超过非现金资产即抵债资产的公允价值之间的差额，应计入营业外收入。非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：

1非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。

2非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用企业会计准则第22号金融工具确认和计量规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。

非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。

资产转让损益，是指抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应按照相关准则规定处理，如：1非现金资产为存货的，应作为销售处理；2非现金资产为固定资产的，应视同固定资产处置处理；非现金资产为无形资产的，视同无形资产处置处理；

非现金资产的账面价值，一般为非现金资产的账面余额扣除其资产减值准备后的金额。其中，非现金资产的账面余额，是指非现金资产账户在期末未扣除其资产减值准备之前的余额。未计提减值准备的非现金资产，其账面价值就是账面余额。

2债权人的处理

对债权人来，以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，分别以下情况进行处理：

债权人对重组债权个别计提减值准备的，只需要将上述差额冲减已计提的减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失，计入营业外支出，如果减值准备冲完该差额后，仍有余额，应予转回并抵减当期资产减值损失，不再确认债务重组损失。如果债权人对重组债权不是个别计提减值准备，而是采取组合计提减值准备的方法，则债权人应将对应于该债务人的损失准备倒算出来，再确定是否确认债务重组损失。

例1120x6年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为240000元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，20x年9月10日，与乙公司协，商进行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。20x年9月20日，抵债资产均已转让完毕。其中；用于抵债的产品市价为800000元，增值税率为1，产品成本为00000元；抵债设备的账面原价为1200000元，累计折旧为00000元，评估确认的净值为850000元。甲公司发生的设备运输等相关费用为6500元。假定乙公司巳对该项债权计提坏账准备18000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为15000元。不考虑其他相关税费。

债务人甲公司的会计处理如下：

1计算：

重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额

＝240000800000x11850000

＝240000186000

＝554000元

差额554000元为债务重组利得，计入营业外收入。

抵债资产公允价值与账面价值之间的差额

＝80000000000850000120000000000

＝10000050000

＝50000元

差额50000元，扣除转让资产过程中发生的相关税费本例中为设备运输费用6500元后的数额为4500元，为资产转让收益。

各种非现金资产的转让损益计算如下：

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