,甲农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、15头种猪和600头猪苗,单价分别为4000元、1400元和250元,支付的价款共计195000元,此外,发生的运输费为4500元,保险费为000元,装卸费为2250元,款项全部以银行存款支付。有关计算如下:

1确定应分摊的运输费、保险费和装卸费

分摊比例＝45000002250195000＝5

因此,6头种牛应分摊:6x4000x5＝l200元

15头种猪应分摊:15xl400x5＝1050元

600头猪苗应分摊:600x250x5＝500元

2确定种牛、种猪和猪苗的入账价值

6头种牛的入账价值:6x40001200＝25200元

15头种猪的入账价值:15xl4001050＝22050元

600头猪苗的入账价值:600x250500＝15500元

甲农业企业的账务处理如下:

借:生产性生物资产种牛 25200

种猪 22050

消耗性生物资产猪苗 15500

贷:银行存款 20450

二、自行繁殖、营造的生物资产

企业自行营造的生物资产,应当按照不同的种类核算,分别按照消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产确定其取得的成本,并分别借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目,贷记“银行存款”等科目。

一自行繁殖、营造的消耗性生物资产

对自行繁殖、营造的消耗性生物资产而言,其成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造即培育过程中发生的必要支出确定,既包括直接材料、直接人工、其他直接费,也包括应分摊的间接费用。

1不同种类消耗性生物资产的成本构成

1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

2自行营造的林木类消耗性生物资产的成本,包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。

自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

4水产养殖的动物和植物的成本,包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

例6－2甲企业20x年月使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于麦和玉米的种植,其中60公顷种植玉米、40公顷种植麦。该拖拉机原值为6000元,预计净残值为00元,按照工作量法计提折旧,预计可以翻耕土地6000公顷。有关计算如下:

应当计提的拖拉机折旧＝6000006000xl00＝1000元

玉米应当分配的机械作业费＝10006040x60＝600元

麦应当分配的机械作业费＝10006040x40＝400元

甲公司的账务处理如下:

借:消耗性生物资产玉米 600

麦 400

贷:累计折旧 l000

2林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题

1郁闭及郁闭度的概念

郁闭是林木类消耗性生物资产成本确定中的一个重要界限。郁闭为林学概念,通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准,林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达020以上含020。

郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度,它是反映林分密度的指标,以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示,以十分数表示,完全覆盖地面为1。根据联合国粮农组织规定,郁闭度达020以上含020的为郁闭林其中一般以02000不含00为中度郁闭,00以上含00为密郁闭；020以下不含020的为疏林即未郁闭林。

不同林种、不同林分等对郁闭度指标的要求有所不同,比如,生产纤维原料的工业原材料林一般要求郁闭度相对较高；而以培育珍贵大径材为主要目标的林木要求郁闭度相对较低。企业应当结合历史经验数据和自身实际情况,确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定,不得随意变更。

2林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予资本化,郁闭后的相关支出计入当期费用

郁闭是判断消耗性生物资产相关支出包括借款费用资本化或者是费用化的时点。郁闭之前的林木类消耗性生物资产处在培植阶段,需要发生较多的造林费、抚育费、营林设施费
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